財政部

關于印發(fā)《行政事業(yè)單位劃轉撤并相關會計處理規(guī)定》的通知


財會〔2022〕29號 　

　

有關中央預算單位，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財政局：

　　為進一步落實財務、資產管理有關要求，規(guī)范行政事業(yè)單位劃轉撤并的會計處理，更好地服務黨和國家機構改革，根據《中華人民共和國會計法》、《行政事業(yè)性國有資產管理條例》、《行政單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單位財務規(guī)則》和政府會計準則制度等相關規(guī)定，我部制定了《行政事業(yè)單位劃轉撤并相關會計處理規(guī)定》，現予以印發(fā)，請遵照執(zhí)行。

　　執(zhí)行中如有問題，請及時反饋我部。

　　附件：行政事業(yè)單位劃轉撤并相關會計處理規(guī)定

財 政 部

2022年10月9日


附件

行政事業(yè)單位劃轉撤并相關會計處理規(guī)定

為進一步落實財務、資產管理有關要求，規(guī)范行政事業(yè)單位（以下簡稱單位）劃轉撤并的會計處理，更好地服務黨和國家機構改革，根據《中華人民共和國會計法》、《行政事業(yè)性國有資產管理條例》、《行政單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單位財務規(guī)則》和政府會計準則制度等相關規(guī)定，制定本規(guī)定。
一、適用范圍和會計處理基本原則
（一）適用范圍。
本規(guī)定適用于發(fā)生劃轉撤并情形，且執(zhí)行政府會計準則制度的單位。
本規(guī)定所指的劃轉撤并，包括劃轉、合并、分立、撤銷和改制五種情形：
1.劃轉，是指單位隸屬關系改變，成建制劃歸相關單位。
2.合并，是指兩個或兩個以上單位重組為一個單位。
3.分立，是指一個單位分為兩個或兩個以上單位。
4.撤銷，是指單位被宣布解散或終止，不含合并、分立情形中被合并或被分立單位注銷法人資格的情形。
5.改制，是指單位性質發(fā)生變化，具體包括以下兩種情形：一是單位轉為企業(yè)（以下簡稱轉企改制）；二是單位由行政單位轉為事業(yè)單位或由事業(yè)單位轉為行政單位（以下簡稱非轉企改制）。
其中，單位劃轉、合并、分立涉及單位性質發(fā)生變化的，除按照本規(guī)定中關于劃轉、合并、分立情形進行會計處理外，還應當遵循本規(guī)定中關于改制情形的相關會計處理規(guī)定。
單位性質沒有發(fā)生變化，但執(zhí)行的財務管理制度發(fā)生變化的，參照本規(guī)定關于改制的情形進行會計處理。
（二）會計處理基本原則。
單位發(fā)生劃轉撤并情形的，應當按照財務、資產等有關管理規(guī)定進行清算，在清算期間全面開展資產清查核實、清理債權債務、開展資產評估等工作，并在清算基礎上做好資產和負債的移交和劃轉工作。單位應當根據相關劃轉撤并批復文件或方案等確定清算日、清算結束日、合并日和分立日等關鍵時間節(jié)點。
劃轉撤并單位應當按照本規(guī)定對劃轉撤并過程中的相關業(yè)務和事項進行會計處理，并編制相關報表。本規(guī)定尚未作出規(guī)定的，單位應當按照政府會計準則制度的相關規(guī)定執(zhí)行。單位劃轉、合并、分立和非轉企改制情形下的會計核算應當以持續(xù)運行為前提。單位撤銷和轉企改制情形下的會計核算應當以非持續(xù)運行為前提。
二、劃轉撤并單位清算的會計處理
（一）持續(xù)運行前提下單位清算的會計處理。
1.主要業(yè)務和事項的會計處理。
（1）單位在清算期間的會計處理。
單位應當按照政府會計準則制度規(guī)定對清算相關的業(yè)務和事項進行會計處理。其中，單位按規(guī)定開展資產評估、涉及資產價值變動的，應當根據報經批準或備案的資產評估價值調整評估基準日資產的賬面價值，并確認其他收入或其他費用。
（2）單位在清算結束日的會計處理。
單位在清算結束后因合并或分立原因，其全部資產和負債移交其他單位的，應當在清算結束日及時結賬。結賬后，在財務會計下，收入類、費用類科目應無余額，除“累計盈余”、“專用基金”、“權益法調整”科目外，其他凈資產類科目應無余額；在預算會計下，預算收入類、預算支出類科目應無余額，“其他結余”、“非財政撥款結余分配”科目應無余額。
2.清算財務報表等有關報表及編制說明。單位應當編制清算財務報表，至少包括清算資產負債表。
（1）關于清算資產負債表。
單位清算資產負債表應當反映清算當年年初、清算日和清算結束日的財務狀況，資產負債表各項目應當按照政府會計準則制度規(guī)定進行填列。
資產負債表格式參見附1。
（2）關于其他報表。
單位在清算結束后因合并或分立原因，其全部資產和負債移交其他單位的，應當按照政府會計準則制度規(guī)定編制收入費用表和預算會計報表，反映單位年初至清算結束日的運行情況和預算執(zhí)行情況。
單位清算跨年度進行的，應當按照政府會計準則制度規(guī)定按年度編制會計報表。
（二）非持續(xù)運行前提下單位清算的會計處理。
1.會計科目設置及使用說明。
單位應當在《政府會計制度——行政事業(yè)單位科目和報表》所規(guī)定的財務會計科目基礎上，作如下調整：
（1）在收入類科目中增設“清算收入”科目，核算單位在清算期間因資產價值變動、資產盤盈、債務豁免等產生的各項收入。
（2）在費用類科目中增設“清算費用”科目，核算單位為開展清算而發(fā)生的評估費、審計費和相關稅費，以及因資產價值變動、資產盤虧、債權核銷等產生的各項費用。
（3）在凈資產類科目中增設“清算凈損益”科目，核算單位清算期間各項清算收入、清算費用相抵后的余額。
單位可根據清算工作實際需要，結合清算業(yè)務類別（如評估增值、減值，資產盤盈、盤虧、毀損、報廢等），在上述會計科目下進一步設置明細科目。
2.主要業(yè)務和事項的會計處理。
（1）單位在清算日的會計處理。
單位在清算日應當進行結賬。結賬后，在財務會計下，收入類、費用類科目應無余額，除“累計盈余”、“專用基金”、“權益法調整”科目外，其他凈資產類科目應無余額；在預算會計下，預算收入類、預算支出類科目應無余額，“其他結余”、“非財政撥款結余分配”科目應無余額。
（2）單位盤盈或盤虧、毀損、報廢資產的會計處理。
單位在清算期間發(fā)生資產盤盈的，應當按照政府會計準則制度規(guī)定確定的成本及時入賬，并確認清算收入。對于盤盈的資產，單位在報經批準或備案前，在財務會計下按照確定的資產入賬成本，借記相關資產科目，貸記“待處理財產損溢——待處理財產價值”科目；單位在報經批準或備案后，在財務會計下借記“待處理財產損溢——待處理財產價值”科目，貸記“清算收入”等科目。
單位在清算期間發(fā)生資產盤虧、毀損或報廢的，應當按規(guī)定核銷相關資產，并確認清算費用。對于盤虧、毀損或報廢的資產，單位在報經批準或備案前，在財務會計下按照資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢——待處理財產價值”科目，按照相關資產已計提的折舊或攤銷金額，借記“固定資產累計折舊”、“無形資產累計攤銷”等科目，按照相關資產的賬面余額，貸記相關資產科目；單位在報經批準或備案后，在財務會計下借記“清算費用”等科目，貸記“待處理財產損溢——待處理財產價值”科目。
單位處理毀損、報廢實物資產過程中，應當將處理收入（如取得的殘值或殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償等）和相關費用計入待處理財產損溢（處理凈收入），在處理收支結清時按照差額確認清算費用（處理收入小于相關費用時）或應繳財政款等（處理收入大于相關費用時）。
單位在清算期間進行資產清查核實，涉及現金溢余或短缺的，其預算會計按照政府會計準則制度規(guī)定進行處理。
（3）單位清理債權債務的會計處理。
單位在清算期間進行相關債權清理的，對于確實無法收回的相關債權，應當按規(guī)定報經批準或備案后予以核銷，并確認清算費用。單位報經批準或備案后核銷相關債權時，應當按照其賬面余額，借記“清算費用”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。其中，事業(yè)單位已計提壞賬準備的，還應同時將相應的壞賬準備金額予以核銷，借記“壞賬準備”科目，貸記“清算費用”科目。
單位在清算期間進行相關債務清理的，對于無法償付或債權人豁免償還的相關債務，應當按規(guī)定報經批準或備案后予以核銷，并確認清算收入。單位核銷無法償付或債權人豁免償還的債務時，按照其金額，借記“應付賬款”、“其他應付款”等科目，貸記“清算收入”科目。
（4）單位因資產評估調整資產賬面價值的會計處理。
單位在清算期間按規(guī)定開展資產評估、涉及資產價值變動的，應當根據報經批準或備案的資產評估價值對評估基準日資產的賬面價值進行調整，并確認清算收入或清算費用。
單位應當在資產評估結果報經批準或備案后，按照資產評估價值與評估基準日賬面價值的差額，借記或貸記相關資產科目，貸記“清算收入”科目或借記“清算費用”科目。
（5）單位發(fā)生相關清算費用的會計處理。
單位在清算期間發(fā)生評估費、審計費、相關稅費等費用的，應當按照實際發(fā)生額確認清算費用。單位在發(fā)生評估費、審計費、相關稅費等費用時，在財務會計下按照實際支付或應支付的金額，借記“清算費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“其他應交稅費”等科目；在預算會計下按照實際支付的金額，借記“其他支出”科目，貸記“資金結存”等科目。
（6）單位在清算結束日的會計處理。
單位在清算結束日應當及時結賬，將清算收入、清算費用的發(fā)生額轉入清算凈損益。完成上述結轉后，將清算凈損益轉入累計盈余。
結賬后，在財務會計下，收入類、費用類科目應無余額，除“累計盈余”、“專用基金”、“權益法調整”科目外，其他凈資產類科目應無余額；在預算會計下，預算收入類、預算支出類科目應無余額，“其他結余”、“非財政撥款結余分配”科目應無余額。
3.清算財務報表等有關報表及編制說明。
單位應當編制清算財務報表，至少包括清算資產負債表和清算損益表。
（1）關于清算資產負債表。
單位清算資產負債表應當反映清算當年年初、清算日和清算結束日的財務狀況。清算資產負債表各項目應當按照政府會計準則制度規(guī)定進行填列。
資產負債表格式參見附1。
（2）關于清算損益表。
單位清算損益表應當反映清算期間的各項清算收入、清算費用及清算凈損益。本期數反映單位本年度清算期間有關項目的發(fā)生額，清算期間累計數反映單位從清算日至本年末或清算結束日期間有關項目的發(fā)生額。清算損益表各項目應當按照“清算收入”、“清算費用”和“清算凈損益”等科目及其明細科目的發(fā)生額填列。
上級預算單位在單位清算當年編制部門（單位）合并財務報表時，應當將“清算收入”科目的本期發(fā)生額合并填入合并收入費用表的“其他收入”項目，將“清算費用”科目的本期發(fā)生額合并填入合并收入費用表的“其他費用”項目。
清算損益表的格式參見附2。
（3）關于其他報表。
單位應當按照政府會計準則制度規(guī)定編制收入費用表和預算會計報表，反映單位年初至清算日的運行情況，以及單位年初至清算結束日的預算執(zhí)行情況。
單位清算跨年度進行的，應當根據需要按照政府會計準則制度規(guī)定編制年度資產負債表和預算會計報表等相關會計報表。
三、劃轉撤并單位清算后的會計處理
（一）劃轉情形下的會計處理。
單位成建制劃轉的，在劃轉后仍然按照政府會計準則制度規(guī)定進行會計處理。
（二）合并、分立情形下的會計處理。
1.清算結束日至合并、分立日的會計處理。單位在清算結束后因合并或分立原因，其全部資產和負債移交其他單位的，在清算結束日至合并、分立日發(fā)生的相關業(yè)務和事項的會計處理，應當遵循政府會計準則制度規(guī)定，并在合并、分立日資產和負債劃轉前進行結賬，結賬后無需進行會計處理。
2.合并、分立日的會計處理。
（1）資產和負債劃出單位的會計處理。
在分立情形下，原單位劃出部分相關資產和負債后仍然存續(xù)的，應當按規(guī)定轉銷劃出的相關資產和負債，并調整凈資產和相關結轉結余的賬面余額。單位劃出部分相關資產和負債時，在財務會計下按照分立日相關資產和負債的賬面價值，借記相關負債科目，貸記相關資產科目，按照借貸方差額，借記或貸記“累計盈余”科目，其中，事業(yè)單位劃出的貨幣資金和長期股權投資涉及專用基金和權益法調整的，應當同時轉銷相關凈資產的賬面余額，借記“專用基金”、借記或貸記“權益法調整”科目，借記或貸記“累計盈余”科目；在預算會計下按照劃轉的相關貨幣資金金額，借記相關結轉結余科目，貸記“資金結存”科目。
（2）資產和負債劃入單位的會計處理。
資產和負債劃入單位應當按照政府會計準則制度規(guī)定，對劃入的資產和負債進行確認、計量，并調整凈資產和相關結轉結余的賬面余額。單位在劃入資產和負債時，在財務會計下按照劃出方在合并、分立日相關資產和負債的賬面價值，借記相關資產科目，貸記相關負債科目，按照借貸方差額貸記或借記“累計盈余”科目，其中，事業(yè)單位劃入的貨幣資金涉及專用基金劃轉的，應當同時確認專用基金，按照劃入的專用基金金額，借記“累計盈余”科目，貸記“專用基金”科目；在預算會計下按照劃入的貨幣資金金額，借記“資金結存”科目，貸記相關結轉結余科目。
在合并情形下，資產和負債劃入單位應當及時清理、核銷合并前各單位之間的內部債權債務，并按照差額調整凈資產的賬面余額。單位應當按照相關資產、負債科目余額借記“應付賬款”、“其他應付款”等科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，按照借貸方差額，借記或貸記“累計盈余”科目。其中，涉及事業(yè)單位已計提壞賬準備的，應當同時予以核銷，借記“壞賬準備”科目，貸記“累計盈余”科目。
3.合并、分立當年編制的相關報表及說明。
（1）關于資產負債表。
單位在清算結束后因合并或分立原因，其全部資產和負債移交其他單位的，應當編制合并或分立日資產負債表，反映單位在合并、分立日資產和負債劃轉前的財務狀況。
合并、分立后的單位（包括合并日新組建單位、接收資產和負債的原單位，以及分立日新組建單位、劃出資產和負債后仍存續(xù)的原單位，下同）應當編制合并或分立日資產負債表，反映合并、分立日資產和負債劃轉后的財務狀況。
單位在合并、分立前后均存續(xù)的，在編制合并、分立當年期末資產負債表時，年初余額無需進行調整；合并、分立日新組建單位在編制合并、分立當年期末資產負債表時，無需填列年初余額。
（2）關于收入費用表和預算會計報表。
單位在清算結束后因合并或分立原因，其全部資產和負債移交其他單位的，應當編制收入費用表和預算會計報表，反映單位清算結束日至合并、分立日的運行情況和預算執(zhí)行情況。
合并、分立日新組建的單位在編制合并、分立當年收入費用表和預算會計報表時，應當根據合并、分立日至期末所發(fā)生的收入、費用編制收入費用表，根據合并、分立日至期末所發(fā)生的預算收入、預算支出編制預算會計報表，無需填列上年數。
合并前后均存續(xù)的單位在編制合并當年收入費用表和預算會計報表時，其收入費用表不包括被合并單位年初至合
并日所發(fā)生的收入和費用，其預算會計報表不包括被合并單位年初至合并日所發(fā)生的預算收入和預算支出。
（3）關于凈資產變動表。
合并、分立后的單位在編制合并、分立當年凈資產變動表時，需在《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》中凈資產變動表的“（六）權益法調整”項目后增加“（七）劃轉撤并調整”項目，反映單位本年因劃轉撤并劃入或劃出資產和負債對凈資產的直接影響。本行“累計盈余”項目應當通過對“累計盈余”科目明細賬記錄的分析，根據本年發(fā)生劃轉撤并時直接計入“累計盈余”的金額填列。本行“權益法調整”、“專用基金”項目應當通過對“權益法調整”、“專用基金”科目明細賬記錄的分析，根據本年發(fā)生劃轉撤并時“權益法調整”、“專用基金”的變動金額填列。
凈資產變動表的格式參見附3。
（三）撤銷情形下的會計處理。
單位被撤銷的，其全部資產和負債按規(guī)定由主管部門、本級財政部門或授權的單位處理。
（四）改制情形下相關單位的會計處理。
單位轉企改制后成立的企業(yè)應當設立新賬，按照企業(yè)會計準則制度的規(guī)定進行會計處理。單位非轉企改制后仍然按照政府會計準則制度規(guī)定進行會計處理，單位改制前后因所適用的會計科目不一致的，應當結合單位業(yè)務特點對相關會計科目及余額進行調整。
事業(yè)單位對改制為企業(yè)的單位行使出資人職責的，應當確認相關投資，并相應調增凈資產的賬面余額。單位應當按照報經批準確定的企業(yè)凈資產金額和出資比例，確定應享有的企業(yè)凈資產份額，借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“累計盈余”科目。此外，行使出資人職責的事業(yè)單位在編制改制當年凈資產變動表時，應當參照本規(guī)定關于合并、分立后的單位編制凈資產變動表的有關規(guī)定執(zhí)行。
單位改制為國家出資企業(yè)的，應當由本級財政部門按照報經批準確定的企業(yè)凈資產金額和出資比例,根據財政總會
計制度的有關規(guī)定對相關股權投資進行會計處理。
四、附則
（一）會計憑證和會計檔案管理。
劃轉撤并單位應當將資產清查報告、資產評估報告、劃轉撤并方案及相關批復文件等作為原始憑證。
單位劃轉撤并前和清算過程中形成的會計檔案，應當按照《會計檔案管理辦法》等有關規(guī)定處理。
（二）生效日期。
本規(guī)定自發(fā)布之日起施行。本規(guī)定施行之日前已經完成劃轉撤并的單位無需按照本規(guī)定追溯調整。截至本規(guī)定施行之日尚未完成劃轉撤并的單位，應當按照本規(guī)定執(zhí)行。
附：1.清算資產負債表
2.清算損益表
3.凈資產變動表