[ 李俊杰 ]——(2010-12-6) / 已閱6083次
淺析偷稅罪的犯罪構(gòu)成
李俊杰
偷稅罪，是指納稅人的或者扣繳義務(wù)人，故意違違反稅收法律法規(guī)，采取偽造、變?cè)臁�、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上我列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者采用虛假的納稅申報(bào)物段不繳或省繳應(yīng)納稅款或者已扣、已收稅款，偷稅達(dá)到一定數(shù)額，或者納稅人因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅等情節(jié)嚴(yán)重的行為。在危害稅收征管罪中，偷稅罪是一種發(fā)生最為普遍、危害范圍最大的犯罪行為。本文結(jié)合我國(guó)稅收實(shí)際情況，從偷稅犯罪的構(gòu)成的方面對(duì)該種犯罪進(jìn)行研究。
偷稅罪的構(gòu)成
�。ㄒ唬�、偷稅罪的客體。偷稅罪侵犯的客體是國(guó)家的稅收征管制度。這是偷稅罪區(qū)別于危害稅收征管罪以外其他犯罪的本質(zhì)特征，同時(shí)也是各種危害稅收征管罪所共有的一個(gè)基本特征。稅收是國(guó)家財(cái)政收入、積累經(jīng)濟(jì)建設(shè)資金的重要來(lái)源，是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行宏觀控制，調(diào)節(jié)生產(chǎn)、消費(fèi)和國(guó)民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。國(guó)家加強(qiáng)對(duì)稅收的監(jiān)督和管理，保證稅收不斷增長(zhǎng)，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增強(qiáng)國(guó)力，不斷提高和改善人民的物質(zhì)、文化生活都具有重要意義。所以說(shuō)，稅收具有財(cái)政職能、經(jīng)濟(jì)職能和監(jiān)督職能三種基本職能。由于稅收具有如此重要的作用，所以，對(duì)于違反稅收法規(guī)，進(jìn)行偷稅活動(dòng)，情節(jié)嚴(yán)重的行為，以犯罪論處，古今中外，概無(wú)例外。當(dāng)然，目前我國(guó)的稅收按征收職能劃分大體有三類：一是由海關(guān)部門征收的關(guān)稅，二是由財(cái)政部門征收的農(nóng)業(yè)稅類，三是由稅務(wù)部門征收的工商稅類。偷逃海關(guān)關(guān)稅行為，主要地違反了海關(guān)法的有關(guān)規(guī)定，故侵犯的客體是國(guó)家的對(duì)外貿(mào)易管理制度，情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)以走私罪論處，故不定偷稅罪。因此，所謂偷稅犯罪，主要是指偷逃工商稅和農(nóng)業(yè)稅。我國(guó)的稅收法律制度建立在社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)之上，屬于國(guó)家上層建筑的范疇。稅收法律制度的內(nèi)容體現(xiàn)在國(guó)家制定的各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)和行征規(guī)章之中，是國(guó)家用以規(guī)范社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序的重要法律手段。《中華人民共和國(guó)憲法》規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。這一規(guī)定奠定了我國(guó)社會(huì)主義稅收制度的法律基礎(chǔ)。改革開放以來(lái)，國(guó)家先后頒布了一系列稅收發(fā)律、法規(guī)和行政規(guī)章，對(duì)企業(yè)事業(yè)單位和公民的納稅義務(wù)、稅種、稅目、稅率以及稅收征管、違法責(zé)任等方面作出了全面的規(guī)定。特別是最近幾年國(guó)家為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，加快了稅收法制建設(shè)的步伐，在稅制改革的推動(dòng)下，進(jìn)一步充實(shí)完善稅收法律體系，形成了一整套有中國(guó)特色的社會(huì)主義稅收制度。
�。ǘ⑼刀愖锏目陀^方面。偷稅罪在客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家稅收法規(guī)，采取欺騙、隱瞞等各種虛假手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款或已扣、已收稅款，情節(jié)嚴(yán)重的行為。構(gòu)成偷稅罪，以行為違反國(guó)家稅收法規(guī)為前提，即依照國(guó)家稅收法規(guī)應(yīng)當(dāng)繳納某種稅款，而不予繳納。國(guó)家稅收法規(guī)是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政部門頒布的關(guān)于稅收方面的法律、法令、規(guī)定、實(shí)施細(xì)則或辦法等的總稱，目前主要包括《稅收征收管理法》、《個(gè)人所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條列》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》、《發(fā)票管理辦法》等法規(guī)。如果行為人的行為沒有違反有關(guān)稅收法規(guī)而是為稅收法規(guī)所允許的，沒有繳納稅款的義務(wù)，或者依法被減免稅款，或者沒有采取法律規(guī)定的欺騙、隱瞞等手段，均不能構(gòu)成偷稅罪。國(guó)家頒布的稅收法規(guī)，對(duì)納稅人的范圍、稅種、稅率等都作了具體規(guī)定，這是確定某人是否具備偷稅前提的法律依據(jù)。
偷稅是一種逃避納稅義務(wù)的行為，但它并不只是表現(xiàn)為消極地不繳納稅款，而是一般表現(xiàn)為積極地采取各種手段，弄虛作假，掩蓋事實(shí)真相，逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督、檢查。采取虛假手段不繳或少繳應(yīng)納稅款，是構(gòu)成偷稅罪客觀方面的實(shí)質(zhì)特征。偷稅的手段是多種多樣的，但歸納起來(lái)大致有四類：（1）利用帳簿進(jìn)行偷稅。帳簿和記帳憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以核定納稅人應(yīng)繳稅款的依據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查的主要內(nèi)容之一，納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)在帳薄上列明收入和支出�！抖愂照魇展芾矸ā吩O(shè)專節(jié)規(guī)定了帳簿、憑證管理的有關(guān)內(nèi)容，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效的憑證記帳，并按照有關(guān)部門規(guī)定的保管期限保管帳簿、記帳憑證，不得偽造、變?cè)旎蛏米該p毀。這里所說(shuō)的“帳薄”包括總帳、明細(xì)帳、日記帳以及其他輔助性帳簿。利用帳簿進(jìn)行偷稅主要有以下幾種情況：1、偽造帳簿、記帳憑證。“偽造”是指仿造真的帳簿、記帳憑證予以虛假記載2、變?cè)鞄げ尽⒂泿{證�！白�?cè)臁笔侵冈谡鎺げ�、記帳憑證上通過(guò)涂抹、修改等手段改動(dòng)帳簿、記帳憑證隱藏起來(lái)來(lái)逃避納稅檢查。3、隱匿帳簿、記帳憑證。4、擅自銷毀帳簿、記帳憑證�！吧米凿N毀”是指未經(jīng)有關(guān)主管部門同意或未按照保管期限的規(guī)定銷毀帳簿、記帳憑證。如帳簿、會(huì)計(jì)憑證一般應(yīng)保存十年，納稅人出于偷稅目的。未按照保存年限的規(guī)定保存即予緊銷毀，就屬于“擅自銷毀”。5、在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；設(shè)立真假兩本帳；銷售收入不記帳或少記帳，進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng)。6、利用資金往來(lái)帳戶轉(zhuǎn)移或隱匿銷售收入和利潤(rùn)；虛增成本，亂攤費(fèi)用，減少利潤(rùn)，等等。行為人通過(guò)采取這類手段，旨在向稅務(wù)機(jī)關(guān)隱瞞其真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況和收入、利潤(rùn)情況，逃避納稅檢查，客觀上使稅務(wù)機(jī)關(guān)不能正確計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額，達(dá)到不交或少交稅款的目的。（2）利用發(fā)票等原始記帳憑證偷稅。如開具“大頭小尾”發(fā)票，隱瞞真實(shí)銷售收入；銷售商品只開現(xiàn)金收據(jù)，不開發(fā)票；銷售商品使用其他單位或個(gè)人的發(fā)票，或使用作廢的偽造的發(fā)票；使用假發(fā)票或“白條子”入帳，沖減應(yīng)稅利潤(rùn)；非法購(gòu)買虛假增值稅專用發(fā)票用作進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，騙取抵扣稅款，等等。（3）利用稅收減免優(yōu)惠政策偷稅。
如利用國(guó)家對(duì)殘疾人福利企業(yè)、待業(yè)青年福利企業(yè)、校辦企業(yè)或新辦集體個(gè)業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策，偽造有關(guān)文件，虛構(gòu)從業(yè)人員名單騙取減免稅；有的虛構(gòu)企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難等情況，騙取減免稅；有的使用行賄手段買通稅務(wù)人員，非法獲取減免稅照顧，等等，（4）違反稅收征管制度偷稅。如經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)；發(fā)生應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為或取得應(yīng)稅收入后，不申報(bào)納稅；在申報(bào)納稅時(shí)謊報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目、數(shù)量、所得額、收入額；不辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管；利用他人名義或借用他人帳戶非法經(jīng)營(yíng)，逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管；從事跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不向當(dāng)?shù)囟悇?wù)經(jīng)過(guò)申報(bào)納稅，或偽造稅務(wù)機(jī)關(guān)片稅證明，逃避納稅義務(wù)；利用聯(lián)屬企業(yè)或相關(guān)企業(yè)帳戶非法轉(zhuǎn)移資金、利潤(rùn)，逃避納稅義務(wù)，等等。
北安市人民法院 李俊杰
